Письмо Федеральной налоговой службы от 30 октября 2026 г. № БВ-36-7/9522

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о разъяснении правомерности отказа в применении положений постановления Правительства Российской Федерации от 20.10.2022 № 1874 "О мерах поддержки мобилизованных лиц" к налогоплательщикам - юридическим лицам, единственныйучредитель (участник), одновременно осуществляющий полномочия единоличного исполнительного органа, которых добровольно изъявил желание принимать участие в специальной военной операции, сообщает следующее.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.10.2022 № 1874 "О мерах поддержи мобилизованных лиц" (далее - Постановление № 1874) предусмотрен ряд мер поддержки для мобилизованных лиц, включая продление установленных налоговым законодательством сроков уплаты налогов, сроков предоставления налоговых деклараций (подпункты "а" и "в" пункта 1) на период прохождения военной службы в Вооруженных Силах Российской Федерации.

Согласно письму Минфина России от 19.02.2025 № 03-02-06/15751 меры поддержки, указанные в Постановлении № 1874, распространяются исключительно на лиц, мобилизованных в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 21.09.2022 № 647 "Об объявлении частичной мобилизации в Российской Федерации", и не распространяются на добровольцев, служащих по контракту. Данный подход основан на том, что поступление на военную службу мобилизованных граждан носит недобровольный характер, лишающий данных лиц возможности самостоятельно исполнить имеющиеся налоговые обязанности. В то же время добровольцы, служащие по контрату, перед тем как стать участниками специальной военной операции, имеют возможность исполнить обязанности по исчислению и (или) уплате соответствующих налогов и сборов.

Кассационным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 22.04.2026 № 41-КАД26-6-К4 закреплена правовая позиция, согласно которой налогоплательщик, лишенный возможности в установленный налоговым законодательством срок подать налоговую декларацию и уплатить налог ввиду его нахождения в зоне специальной военной операции, не подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной статьями 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в случаях если он имеет статус добровольца.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 31.08.2026 отказано в передаче надзорной жалобы налогового органа по данному делу для рассмотрения в судебном заседании Президиума Верховного Суда Российской Федерации, при этом обращено внимание на следующее.

Выводы Судебной коллегии основаны на положениях статей 106, 108, 109, 111 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих, что вина является обязательным условием для привлечения лица к налоговой ответственности, а при наличии обстоятельств, исключающих вину, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку гражданин в спорный период находился в зоне специальной военной операции, выполнял боевые задачи и был лишен возможности в установленный налоговым законодательством срок подать налоговую декларацию и уплатить налог, вывод Судебной коллегии о неправомерности решения налогового органа о привлечении его к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, является верным.

Доводы надзорной жалобы о том, что Постановление № 1874 носит адресный характер и не распространяется на лиц, проходящих военную службу в добровольческом формировании, не могут служить основанием для отмены в порядке надзора обжалуемого судебного акта, поскольку не свидетельствуют о незаконности правильного по существу решения Судебной коллегии об удовлетворении административного искового заявления об оспаривании решения налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку, как указано выше, гражданин на момент возникновения обязанности по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год находился в зоне специальной военной операции.

Таким образом, правовая позиция Кассационного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 22.04.2026 № 41-КАД26-6-К4 не предполагает распространения мер поддержки, установленных Постановлением № 1874 для мобилизованных лиц, на добровольцев, служащих по контракту. Она лишь устанавливает необходимость оценки факта нахождения физического лица в зоне специальной военной операции как обстоятельства, объективно лишающего налогоплательщика возможности своевременно исполнить свои налоговые обязанности по представлению налоговой декларации и уплате налога, и поэтому - исключающего наличие вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.

Представляется, что данная позиция может быть применима к налогоплательщикам - юридическим лицам лишь в тех случаях, когда нахождение в зоне специальной военной операции его единственный учредителя (участника), одновременно осуществляющего полномочия единоличного исполнительного органа, являлось объективным препятствием для своевременного исполнения юридическим лицом своих налоговых обязанностей.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса

В.В. Бациев