Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 октября 2025 г. N 03-07-07/100767

Вопрос: Федеральным законом от 23.07.2025 N 227-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 227) вносятся изменения в порядок налогообложения операций по передаче имущества на нужды специальной военной операции.

Федеральным законом N 227 предусмотрено исключение из состава объектов обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на безвозмездной основе являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности при условии, что данные товары (работы, услуги) передаются (выполняются, оказываются) в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции. Также Федеральным законом N 227 предусмотрена возможность учета в составе налоговой базы по налогу на прибыль затрат на приобретение передаваемого имущества, выполнение работ, оказание услуг.

Факт получения указанными воинской частью или организацией данных товаров (работ, услуг) и цели их использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации, либо уполномоченным им лицом (далее - подтверждающий документ).

В тоже время в Федеральном законе N 227 и в Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствуют разъяснения по форме и содержанию подтверждающего документа.

В связи с вышеизложенным и во избежание возможного доначисления налогов при передаче имущества на нужды специальной военной операции просим дать разъяснения о форме и необходимой информации, отражаемой в подтверждающем документе.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о документе и его реквизитах, который подтверждает, что воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности, которые являются казенными учреждениями, на безвозмездной основе переданы товары (выполнены работы, оказаны услуг) для нужд специальной военной операции, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2025 г. не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности при условии, что данные товары (работы, услуги) передаются (выполняются, оказываются) в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции. Факт получения указанными воинской частью или организацией данных товаров (работ, услуг) и цели их использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации либо уполномоченным им лицом.

В соответствии с подпунктом 19.12-1 пункта 1 статьи 265 Кодекса с 1 июля 2025 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде стоимости имущества (за исключением денежных средств), работ, услуг, безвозмездно переданных являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности, при условии, что данные имущество, работы, услуги переданы в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции. Факт получения указанными воинской частью или организацией данного имущества (результатов выполненных работ, оказанных услуг) и цели его (их) использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации либо уполномоченным им лицом.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса предусмотрено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Следует отметить, что документ и его реквизиты, который подтверждает, что воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности, которые являются казенными учреждениями, на безвозмездной основе переданы товары (выполнены работы, оказаны услуг) для нужд специальной военной операции, Кодексом не предусмотрен.

В то же время статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) установлено, что первичным учетным документом оформляется каждый факт хозяйственной жизни. На основании положений пункта 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ первичные учетные документы должны составляться по формам, утвержденным руководителем организации, и содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

Таким образом, в целях применения положений вышеуказанных подпункта 29 пункта 2 статьи 146 и подпункта 19.12-1 пункта 1 статьи 264 Кодекса в качестве документа, подтверждающего факт безвозмездной передачи вышеуказанным учреждениям и организациям товаров (выполнение работ, оказание услуг) для нужд специальной военной операции, по нашему мнению, возможно использовать документ, который оформляется в отношении соответствующего факта хозяйственной жизни.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента 

Н.А. Кузьмина